Одним из критериев для выявления мошенничества с отчетностью, который не был рассмотрен ни в одной из методик, является сопоставление выручки и себестоимости. В своем исследовании, Бениш, рассматривает такой показатель, как динамика доли расходов на продажу к выручке, который равен:
где КРтг — коммерческие расходы текущего года; Стг — себестоимость текущего года; КРпг — коммерческие расходы предыдущего года; Спг — себестоимость предыдущего года; Вог — выручка отчетного года и Впг — выручка предыдущего года.
Таким образом, доля себестоимости и коммерческих расходов в выручке, должна сохраняться. При увеличении объемов продаж правомерно предположить, что также возрастут себестоимость продаж и коммерческие расходы, поскольку они зависят от объема реализованной продукции. В случае если темп роста доли расходов, приходящихся на выручку от продаж, будет значительно отклоняться от 1, правомерно предположить, что осуществляется искажение либо величины себестоимости продаж и коммерческих расходов, либо величины выручки от продаж.
Модель Бениша была разработана для Американской системы учета. В Российской системе учета коммерческие и управленческие расходы в отчете о финансовых результатах могут указываться либо в строке себестоимости, либо двумя отдельными строками. В связи с этим необходимо рассмотреть два.
Если коммерческие и управленческие расходы в отчете о финансовых результатах отдельной строкой не выделены, то можно сравнить себестоимость, в которую данные расходы включены и выручку. Желательно разделить расходы на постоянные и переменные, для того, чтобы оставить только переменную часть, так как постоянная меняться не будет. Пользуясь только внешними источниками информации это сделать невозможно. Постоянные расходы останутся на том же уровне, а переменные возрастут, при этом общие расходы увеличатся. Как и в предыдущем случае, получится зависимость: если выручка растет или падает, то аналогично будет изменяться и себестоимость.
Таким образом, вне зависимости от того выделены ли коммерческие и управленческие расходы в отчете о финансовых результатах отдельными строками, или же включены в состав себестоимости можно сформировать критерий выявления риска мошенничества с отчетностью: если выручка растет или падает, то аналогично будет изменяться и себестоимость. Прирост выручки может происходит за счет цены или объема сбыта. Для того, чтобы это определить необходимо скорректировать выручку отчетного года на инфляцию, после чего можно посчитать прирост выручки за счет объема, который будет равен разности выручки отчетного года, скорректированной на инфляцию и выручки предыдущего года.
Для того, чтобы оценить риск мошенничества с себестоимостью или выручкой необходимо:
1) определить, есть ли несоответствие в динамике себестоимости и выручки, то есть аналогично ли изменяется себестоимость при росте или падении выручки;
2) определить, за счет чего происходит прирост выручки: цены или объема;
3) если выручка увеличивается, ее рост произошел на счет объема сбыта и себестоимость снижается, то сделать вывод о том, что присутствует риск мошенничества с себестоимостью, либо выручкой. Для более детального анализа необходима внутренняя информация, которая позволит либо объяснить несоответствие «поведения» показателей, либо сделать вывод об искажение отчетности.