Аннотация: в данной статье раскрываются особенности аналитических подходов к выявлению фальсификаций финансовой отчетности. Целью статьи является определение фальсификации финансовой отчетности. Представлена краткая характеристика основных видов фальсификаций, а именно — искажений и вуалирования. По результатам исследования дается вывод, об особенностях двух основных аналитических подходов к выявлению фальсификаций финансовой отчетности.

Ключевые слова: фальсификация, финансовая отчетность, аналитический подход, финансово-хозяйственная деятельность, сводный индекс, коэффициенты финансового анализа.

ANALYTICAL APPROACHES TO THE IDENTIFICATION OF FALSIFICATION OF FINANCIAL STATEMENTS

Abstract: This article reveals the features of analytical approaches to the identification of falsifications of financial statements. The purpose of the article is to determine the falsification of financial statements. Presents a brief description of the main types of fraud, distortion and veiling. According to the results of the study, a conclusion is made about the features of two main analytical approaches to detecting falsifications of financial statements.

Keywords: falsification, financial statements, analytical approach, financial and economic activity, composite index, financial analysis coefficients.

Актуальность исследования обусловлена тем фактом, что в настоящий период времени достоверная информация о финансовом состоянии экономических субъектов в финансовом учете является важнейшим условием деятельности любой успешной компании. Повышающийся уровень сотрудничества с иностранными инвесторами предъявляют повышенные требования к достоверности и качеству финансовой отчетности российских компаний. Соответственно, представляется целесообразным проанализировать основные аналитические подходы к выявлению фальсификаций финансовой отчетности.

В рамках рыночной экономики финансовая отчетность — это практически единственный информационный источник оценки ведущих параметров финансово-хозяйственной деятельности организации. Например, в соответствии с данными бухгалтерского баланса возможно осуществление следующих аналитических процедур: анализа состава, структуры и динамики активов (имущества), а также их источников (заемных и собственных) посредством сопоставления статей пассива и актива баланса; оценки платежеспособности компании; оценки ее финансовой устойчивости и т.д., причем осуществление вышеприведенных операций основывается на изучении соотношения величины заемного и собственного капитала [5, с. 140].

В соответствии с данными отчета по финансовым результатам можно провести анализ и оценку следующих показателей: рентабельности капитала; эффективности использования заемных и собственных средств; оборачиваемости активов и изменения этих показателей; состава, структуры и динамики расходов и доходов; а кроме того, можно выявить причины изменения показателей прибыли (до налогообложения и чистой прибыли), а также рентабельности обычных разновидностей деятельности [1, с. 710].

Как правило, анализ финансовой отчетности необходимо начинать с оценки надежности той информации, которая в ней представлена.

В качестве важнейших условий, обеспечивающих реальность баланса и прочих форм финансовой отчетности, выступают следующие показатели: соответствие финансовой отчетности бухгалтерским регистрам и другим документам; согласованность с результатами инвентаризации; корректные оценки статей пассивов и активов, которыми обеспечивается соответствие балансовых данных реальному финансовому и имущественному положению компании.

На данный момент можно говорить о двух группах типичных приемов искажения и ошибок в отчетной информации:

— искажения, которые отражаются на ясности и достоверности информации, однако не затрагивают объем финансового результата либо собственного капитала предприятия (так называемое вуалирование);

— искажения, которые касаются получения недостоверного значения собственного капитала или финансового результата (фальсификация) [4, с. 75].

В число приемов вуалирования отчетности входят следующие:

1. Объединение сумм разного рода в рамках одной балансовой статьи. Соответственно, проведение анализа должно предваряться проверкой присутствия в общей сумме задолженности заказчиков и покупателей других видов задолженности.

2. Дробление сумм (размеры которых стремятся сократить) и добавление конкретных частей к другим статьям.

3. Компенсирование (погашение) статей пассива и актива посредством неправомерного зачета обязательств и требований [2, с. 136].

В число приемов фальсификации финансовой отчетности входят такие, как:

1. Невключение определенных статей в баланс.

2. Включение в баланс тех сумм, которые подлежат списанию.

3. Проведение произвольной оценки статей баланса, что также вызывает грубое искажение стоимости имущества и финансового результата компании.

Исследование литературных источников позволяет прийти к выводу, что в качестве основных методов для выявления искажений и оценки достоверности финансовой отчетности выступают:

— анализ с применением данных отчёта о движении денежных средств;

— модель Бениша.

Анализ с применением данных отчёта о движении денежных средств состоит в том, что в рамках данного анализа должна быть показана тесная взаимосвязь чистой прибыли (убытка), отраженной в финансовой отчетности с сальдо денежных потоков текущих операций. Таким образом, несоответствие между «поведением» денежных потоков и финансовым результатом — это достаточно надежный признак наличия имеющихся манипуляций с прибылью.

С целью демонстрации взаимосвязи между чистой прибылью (убытком) и сальдо денежного потока текущих операций возможно использование коэффициента денежных средств, которые получены в результате текущей деятельности (КДСТО) и вычисляются по следующей формуле:

Сальдо денежных потоков от текущей деятельности / чистая прибыль

Для обнаружения взаимосвязей показателей бухгалтерского баланса, а также отчета по финансовым результатам аудитором может использоваться так называемая «модель Бениша» («М-sсоге»), которую предложил профессор Мессод Д. Бениш в 1999 г.

Суть данной системы заключается в том, что, когда темпы роста этих коэффициентов организации значительно отличаются от единицы, следует подумать о признаках фальсификации. Помимо этого, как полагает М. Бениш, предприятие можно заподозрит в фальсификации баланса, когда:

— темпы повышения качества активов выше единицы, что является показателем преднамеренного увеличения доли внеоборотных активов;

— наблюдается резкое возрастание темпов роста оборачиваемости дебиторской задолженности, что является свидетельством манипуляций с выручкой;

— имеет место резкое изменение темпа роста амортизационных отчислений;

— темп роста расходов намного ниже, нежели темп роста выручки, а это недопустимо в случае адекватной работы предприятия [3, с. 447].

На их основе рассчитывается сводный индекс M-score в соответствии со следующей формулой:

M-score = −4,48 + DSRI x 0,920 + GMI x 0,528 + AQI x 0,404 + SGI x 0,892 + DEPI x 0,115 — SGAI x 0,172 + TATA x 4,679 -LVGI x 0,327.

Исследования Бениша показали, что значение сводного индекса M-score для организаций, манипулировавших прибылью, превышает минус 2,22. В частности:

— значение M-score = −3,09 свидетельствует об отсутствии манипуляций;

— значение M-score = −1,42 — о возможном наличии манипуляций.

В отечественной учетной практике применение коэффициентов М. Бениша характеризуется некоторыми трудностями. Прежде всего, методика не в достаточной степени адаптирована к особенностям разных видов деятельности организаций. Кроме того, особенности осуществления бухгалтерского и финансового учета в России отличаются от таковых, принятых на Западе, что может выступать причиной неадекватности выводов. Наконец, отечественное налоговое законодательство, в отличие от западного, более лояльно, и для выявления фальсификации необходимо проведение глубокого анализа финансовой отчетности.

Применительно к российским реалиям модель может быть усовершенствована посредством использования скорости изменения коэффициентов привычного финансового анализа, а именно:

1. Темпа изменения коэффициента текущей ликвидности. Сам по себе этот коэффициент общей ликвидности дает возможность оценки способности компании к покрытию текущих обязательств, что обуславливает ее платежеспособность. В том случае, если администрация компании допустит мошеннические действия в финансовой отчетности в виде занижения величины обязательств, общая ликвидность предприятия резко изменится.

2. Темпа изменения коэффициента промежуточной ликвидности. В связи с быстро изменяющейся экономической конъюнктурой этот показатель намного шире используется аналитиками при проведении оценки платежеспособности организаций. По сравнению с изменениями коэффициента общей ликвидности, данный коэффициент является более чувствительным к мошенническим действиям с объемом дебиторской задолженности.

3. Темпа измененияоборачиваемости материальных запасов в днях. Для занижения прибыли руководством организации могут применяться разные схемы, направленные на завышение себестоимости продаж. В случае завышения себестоимости продаж, при котором величина материальных запасов не исказилась, коэффициент оборачиваемости материальных запасов вырастет. И, напротив, если величина материальных запасов завышается, коэффициент снижается с сравнении с предыдущим сроком [5, с. 141].

Таким образом, можно сделать общий вывод о том, что фальсификации финансовой отчетности достаточно сложно распознать, и еще сложнее оценить их виды и степень. В этой связи собственникам и управляющим предприятий с целью предотвращения риска мошенничества в финансовой отчетности необходимо построить четкую систему документооборота, качественного финансового учета, корпоративного контроля и управления, а также внутреннего аудита и использовать предложенные рекомендации для выявления фактов фальсификации.

Кроме того, предложенные в рамках исследованной темы рекомендации позволят российским организациям не только выявить признаки фальсификации финансовой отчетности, но и в целом повысить ее качество для внешних и внутренних пользователей.

Список литературы:

  1. Бабалыкова И.А., Башкатов В.В., Барсегян А.А. Анализ сущности бухгалтерской и Налоговой отчетности и выявление их взаимосвязи // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2014. —  101. — С. 709–721.
  2. Добрынина К.С. Совершенствование механизмов оценки достоверности бухгалтерской финансовой отчетности на примере ИФНС № 17 г. Магнитогорска // Экономика, управление, финансы: материалы VIII Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2018 г.). — Краснодар: Новация, 2018. — С. 135-137.
  3. Махмутова Э.М. Искажения в бухгалтерской отчетности, способы их выявления и роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчетности // Молодой ученый. — 2016. —  4. — С. 446-448.
  4. Никандрова Д.И. Проблемы достоверности финансовой отчетности и роль аудита в выявлении ее искажений // Молодой ученый. — 2014. —  21.2. — С. 74-76.
  5. Полещук А.Д. Аналитические подходы выявления фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности // Экономика и бизнес: теория и практика. — 2016. —  5. — С. 139-141.